Espíritu Emprendedor TES 2024, Vol 8, No. 3 julio a septiembre 68-92
Artículo Científico
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ISSN 2602-8093
DOI: 10.33970/eetes.v8.n3.2024.392
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Teoría de Juegos Evolutivos y su relación con las Normas Internacionales de
Información Financiera
Evolutionary Game Theory and its relationship with International Financial Reporting
Standards
Miguel Ángel Alegre Brítez
Afiliación Institucional: Universidad Nacional de Asunción, Paraguay
ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4265-9391
Autor para la correspondencia: malegre333@gmail.com
Línea de investigación: Fortalecimiento de los Actores de la Economía y Desarrollo
Empresarial
Fecha de recepción: 10 de mayo de 2024
Fecha De aceptación: 2 de julio de 2024
Artículo revisado por doble pares ciego
Resumen
El trabajo aborda la relación entre la Teoría de Juegos Evolutivos (TJE) y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). El problema investigado se centra en
comprender cómo la interacción estratégica entre los agentes económicos afecta la adopción y
el cumplimiento de las NIIF. El objetivo general del estudio es analizar esta relación. La
metodología utilizada es cualitativa y se emplearon técnicas de revisión sistemática para
identificar y seleccionar los 68 estudios más relevantes sobre la interacción estratégica en la
adopción de normas contables internacionales y la aplicación de la TJE en el campo de la
contabilidad y las finanzas. Se consultaron numerosas fuentes primarias y secundarias, con
inclusión de documentos académicos y publicaciones de organismos internacionales. Los
principales resultados se presentan en forma de tablas que muestran la dinámica de replicación
y mutación en la adopción de las NIIF. Estos resultados indican que la adopción de las NIIF es
un proceso evolutivo impulsado por la replicación de estrategias exitosas y la mutación hacia
estrategias alternativas. Además, se identificaron factores como los beneficios tangibles de la
adopción, la difusión de normas, la adaptación a circunstancias locales y los costos de
implementación que influyen en la evolución de las estrategias. Las principales conclusiones
del estudio apuntan a que la TJE proporciona un marco analítico valioso para comprender la
evolución de las estrategias en la adopción y el cumplimiento de las NIIF. La replicación de
estrategias exitosas y la mutación hacia estrategias alternativas son fenómenos clave en este
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proceso. Además, se destaca la importancia de la difusión de normas, los beneficios tangibles
de la adopción y los costos de implementación como factores determinantes.
Palabras clave: Teoría de Juegos Evolutivos, Normas Internacionales de Información
Financiera, adopción, cumplimiento, replicación, mutación.
Abstract
The work addresses the relationship between Evolutionary Game Theory (EJT) and
International Financial Reporting Standards (IFRS). The problem investigated focuses on
understanding how the strategic interaction between economic agents affects the adoption and
compliance of IFRS. The general objective of the study is to analyze this relationship. The
methodology used is qualitative and systematic review techniques were used to identify and
select the 68 most relevant studies on the strategic interaction in the adoption of international
accounting standards and the application of the FET in the field of accounting and finance.
Numerous primary and secondary sources were consulted, including academic documents and
publications from international organizations. The main results are presented in the form of
tables that show the dynamics of replication and mutation in the adoption of IFRS. These
results indicate that the adoption of IFRS is an evolutionary process driven by the replication
of successful strategies and the mutation towards alternative strategies. In addition, factors such
as the tangible benefits of adoption, the diffusion of standards, adaptation to local
circumstances and implementation costs that influence the evolution of strategies were
identified. The main conclusions of the study indicate that the FET provides a valuable
analytical framework to understand the evolution of strategies in the adoption and compliance
of IFRS. The replication of successful strategies and the mutation towards alternative strategies
are key phenomena in this process. Furthermore, the importance of the diffusion of standards,
the tangible benefits of adoption and the costs of implementation as determining factors are
highlighted.
Keywords: Evolutionary Game Theory, International Financial Reporting Standards,
adoption, compliance, replication, mutation.
Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) han desempeñado un papel
fundamental en la armonización de las prácticas contables a nivel global. Estas normas,
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emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés), tienen como objetivo proporcionar un conjunto de principios contables de alta calidad
que permitan una mayor transparencia y comparabilidad de la información financiera
(Usmonovich, 2023; Uzma, 2023; Villarroel Villalobos, 2023). Sin embargo, a pesar de los
esfuerzos por promover la adopción y el cumplimiento de las NIIF, el proceso no ha sido lineal
ni homogéneo en todas las regiones y países (Shirah et al., 2023; Srivastava & Das, 2023; Tofiq
& Najm, 2023).
Por ello, uno de los desafíos clave en la implementación exitosa de las NIIF radica en la
interacción estratégica entre los diversos agentes económicos involucrados, como empresas,
gobiernos, organismos reguladores y otros actores relevantes (Majed et al., 2023; Marín et al.,
2023). Cada uno de estos agentes incentivos y motivaciones diferentes que influyen en sus
decisiones de adoptar o no las NIIF, así como en el nivel de cumplimiento de estas.
La pregunta general de la investigación que guía este artículo es: ¿Cuál es la relación entre la
Teoría de Juegos Evolutivos y las Normas Internacionales de Información Financiera?, además
se tiene el objetivo general de la investigación: Analizar la relación entre la Teoría de Juegos
Evolutivos y las Normas Internacionales de Información Financiera.
Marco Teórico
En este contexto, la Teoría de Juegos Evolutivos (TJE) ofrece un marco analítico valioso para
comprender cómo las estrategias de los agentes económicos evolucionan a lo largo del tiempo
y cómo esta evolución afecta la adopción y el cumplimiento de las NIIF (Ruiz Contreras, 2023;
Viera Pereira, 2023). La TJE combina elementos de la teoría de juegos clásica con conceptos
de la biología evolutiva, permite el estudio de la dinámica de las estrategias en entornos donde
los agentes interactúan y aprenden de sus experiencias pasadas (Pérez et al., 2023; Perez,
2023).
En este sentido, uno de los conceptos clave de la TJE es la dinámica de replicación y mutación.
Según esta dinámica, las estrategias exitosas (aquellas que proporcionan mayores beneficios a
los agentes) tienden a ser replicadas por otros agentes, mientras que las estrategias menos
exitosas son abandonadas o mutar hacia nuevas estrategias (Hervada Gallego, 2021; Martín
Dorta, 2021; Quintero Peña, 2021). En el contexto de las NIIF, esto implica que los agentes
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económicos que obtienen beneficios tangibles al adoptar y cumplir con las normas (como
acceso a mercados, reducción de costos de capital, entre otros) serán más propensos a mantener
y replicar esta estrategia, mientras que aquellos que no perciben beneficios significativos
podrían optar por no adoptar las NIIF o cumplirlas de manera parcial (Jaramillo Gómez &
Escobar Herrera, 2017; Jiménez Montañés, 2017; Rumitti & Gómez, 2017).
Además, la TJE permite identificar los equilibrios evolutivos estables, que representan
situaciones en las que las estrategias de los agentes económicos se estabilizan y no tienen
incentivos para cambiar (Luque, 2019; Rodriguez Cartabia, 2019). En el contexto de las NIIF,
estos equilibrios reflejan una adopción generalizada y un alto nivel de cumplimiento de las
normas, o bien, una situación de baja adopción y cumplimiento limitado, depende de los
factores que influyen en la evolución de las estrategias (Alvarez & Muñoz Bolaños, 2019;
Criollo Caicedo, 2019; Sánchez Calama et al., 2018).
Materiales y Métodos
La investigación tuvo un enfoque cualitativo con alcance explicativo de diseño no experimental
de corte trasversal. Los métodos de investigación fueron el inductivo, deductivo, comparativo
y analítico. Para abordar la relación entre la Teoría de Juegos Evolutivos y las Normas
Internacionales de Información Financiera, se realizó una extensa revisión de la literatura
académica relevante. Se consultaron 68 documentos como fuentes primarias, como artículos
de investigación publicados en revistas científicas de alto impacto, así como libros y capítulos
de libros especializados en el campo de la Teoría de Juegos Evolutivos y la contabilidad
internacional. El periodo de análisis fue 2017 al 2023.
Además, se analizaron informes y publicaciones de organismos internacionales como el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y el Banco Mundial, entre otros. Estas
fuentes han proporcionado información pertinente sobre las NIIF, su adopción a nivel global y
los desafíos asociados con su implementación.
Para el análisis de la literatura, se utilizaron técnicas de revisión sistemática, con el objetivo de
identificar y seleccionar los estudios más relevantes y de mayor calidad metodológica. Se
prestó especial atención a los trabajos que abordan la interacción estratégica entre los agentes
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económicos en el contexto de la adopción y el cumplimiento de las normas contables
internacionales, así como aquellos que aplican la Teoría de Juegos Evolutivos en el ámbito de
la contabilidad y las finanzas.
Asimismo, se consultaron bases de datos académicas como Google Académico, Web of
Science, Scopus y EconLit, con la utilización de palabras clave relacionadas con la Teoría de
Juegos Evolutivos, las Normas Internacionales de Información Financiera, la armonización
contable y la interacción estratégica. Esta búsqueda exhaustiva permitió la identificación de los
principales enfoques teóricos y empíricos en el campo de estudio.
Resultados
A continuación se presentan los resultados en 6 tablas con sus correspondientes análisis.
Tabla 1. Dinámica de replicación y mutación en la adopción de las NIIF
Codificación
Categorías
Subcategorías
NIIF
Adopción
Evolutiva
Agentes
Adopción
Replicación
Agentes
Adopción
Mutación
Beneficios
Adopción
Acceso a mercados
Beneficios
Adopción
Reducción de costos de capital
Agentes
Replicación
Difusión de normas
Dinámica
Replicación
Propagación global
Agentes
Replicación
Países emergentes
Beneficios
Replicación
Flujo de inversión extranjera directa
Beneficios
Replicación
Acceso a mercados de capitales internacionales
Países
Mutación
Adaptación a circunstancias locales
Países
Mutación
Mantenimiento de normas contables tradicionales
Empresas
Mutación
Cumplimiento parcial de NIIF
Empresas
Mutación
Cumplimiento selectivo de NIIF
Empresas
Mutación
Ventajas competitivas
Empresas
Mutación
Adaptación a entornos regulatorios
Mutaciones
Mutación
Costos de implementación
Mutaciones
Mutación
Complejidad de normas
Mutaciones
Mutación
Falta de recursos y conocimientos especializados
En esta tabla 1, los estudios analizados sugieren que la adopción de las NIIF por parte de los
agentes económicos (empresas, países, etc.) se ve como un proceso evolutivo impulsado por la
dinámica de replicación y mutación. Aquellos agentes que obtienen mayores beneficios (ya sea
en términos de acceso a mercados, reducción de costos de capital, entre otros) al adoptar las
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NIIF tienden a ser replicados por otros agentes, lo que conduce a una mayor difusión de las
normas (Hernández Vargas, 2023; Quintero Peña, 2021; Viera Pereira, 2023) .
Por otro lado, la mutación ocurre cuando algunos agentes optan por estrategias alternativas,
como la no adopción o el cumplimiento parcial de las NIIF. La dinámica de replicación y
mutación explica la propagación de las NIIF a nivel global (González Martínez de Aragón,
2022; Martín Dorta, 2021). Además, se analiza cómo la dinámica de replicación ha impulsado
la adopción de las NIIF en algunos países emergentes (Luque, 2019; Rodriguez Cartabia,
2019). Los autores encontraron que estos países, al observar los beneficios económicos
obtenidos por otras naciones que habían adoptado las NIIF, como un mayor flujo de inversión
extranjera directa y un acceso más fácil a los mercados de capitales internacionales, decidieron
replicar esta estrategia de adopción.
Sin embargo, también se observaron casos de mutación, donde algunos países optaron por
adaptar las NIIF a sus circunstancias locales o mantener sus normas contables tradicionales.
Por otro lado, se explora la dinámica de mutación en la adopción de las NIIF, se descubrió que
algunas empresas, motivadas por la búsqueda de ventajas competitivas o la necesidad de
adaptarse a entornos regulatorios específicos, optaron por estrategias de cumplimiento parcial
o selectivo de las NIIF (Muñoz Ramos, 2018; Ulate Montero, 2018). Estas mutaciones surgen
debido a factores como los costos de implementación, la complejidad de ciertas normas o la
falta de recursos y conocimientos especializados.
Tabla 2. Formación de equilibrios evolutivos estables
Codificación
Categorías
Subcategorías
Teoría de Juegos
Evolutivos
Identificación
Equilibrios evolutivos estables
Agentes económicos
Estabilidad
Estrategias estabilizadas
NIIF
Adopción
Cumplimiento de normas
NIIF
Adopción
Baja adopción y cumplimiento limitado
Factores
Influencia
Evolución de estrategias
Teoría de Juegos
Evolutivos
Modelos
Formación de equilibrios estables
Agentes económicos
Beneficios
Costos asociados con adopción y cumplimiento
Agentes económicos
Beneficios
Equilibrios estables
Agentes económicos
Preferencias
Transparencia y comparabilidad de información
financiera
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Agentes económicos
Preferencias
Minimización de costos de implementación y
prácticas contables tradicionales
La tabla 2 analiza sobre que la Teoría de Juegos Evolutivos permite identificar los equilibrios
evolutivos estables, que representan situaciones en las que las estrategias de los agentes
económicos se estabilizan y no tienen incentivos para cambiar (Cedeño-Fuentes et al., 2017;
Fernández Fernández, 2018; Molina Melgar, 2017). En el contexto de las NIIF, los equilibrios
evolutivos estables reflejan una adopción generalizada y un alto nivel de cumplimiento de las
normas, o bien, una situación de baja adopción y cumplimiento limitado, depende de los
factores que influyen en la evolución de las estrategias (Gómez Díaz & Figueroa Ortiz, 2022;
Martín Dorta, 2021; Pulido Aponte, 2020). Se utiliza modelos de la Teoría de Juegos
Evolutivos para analizar la formación de equilibrios evolutivos estables en la adopción de las
NIIF, se encuentra que según los beneficios percibidos por los agentes económicos y los costos
asociados con la adopción y el cumplimiento, se alcanzan diferentes equilibrios estables
(Calvo, 2018; Cedeño-Fuentes et al., 2017; Hernández Mora & Bayona Rodríguez, 2017).
En algunos casos, se observa un equilibrio de alta adopción y cumplimiento, mientras que en
otros, prevalece un equilibrio de baja adopción y cumplimiento limitado. Además, se examina
el papel de las preferencias de los agentes económicos en la formación de equilibrios evolutivos
estables (Hervada Gallego, 2021; Méndez Calderón, 2022; Quintero Peña, 2021). Se descubrió
que cuando los agentes tienen una alta preferencia por la transparencia y la comparabilidad de
la información financiera, es más probable que se alcance un equilibrio de alta adopción y
cumplimiento de las NIIF. Por el contrario, si los agentes tienen preferencias más orientadas a
minimizar los costos de implementación o mantener prácticas contables tradicionales, es más
probable que se forme un equilibrio de baja adopción y cumplimiento limitado.
Tabla 3. Impacto de las instituciones y los mecanismos de cumplimiento
Codificación
Subcategorías
Instituciones y mecanismos
de cumplimiento
Equilibrios evolutivos estables
Mecanismos de
cumplimiento
Sistemas de cumplimiento
sólidos
Mecanismos de
cumplimiento
Sanciones efectivas y
supervisión rigurosa
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Mecanismos de
cumplimiento
Mayor cumplimiento de las
NIIF
Mecanismos de
cumplimiento
Incumplimiento de las NIIF
Instituciones informales
Normas culturales y prácticas
empresariales
Instituciones informales
Dificultades en la transición
hacia las NIIF
Instituciones informales
Persistencia de prácticas
contables tradicionales
Equilibrios evolutivos
Regulación
La tabla 3 destaca los resultados de la revisión indican que las instituciones y los mecanismos
de cumplimiento desempeñan un papel crucial en la formación de equilibrios evolutivos
estables en relación con las NIIF. Además, se analiza el impacto de los mecanismos de
cumplimiento en la calidad de la información financiera bajo las NIIF, por lo que se encontró
en países con sistemas de cumplimiento más sólidos, como la existencia de sanciones efectivas
y una supervisión rigurosa por parte de las autoridades reguladoras, las empresas tendían a
presentar información financiera de mayor calidad y cumplir en mayor medida con los
requerimientos de las NIIF (Cuadrado-Áviles et al., 2022; Gutiérrez Hidalgo, 2023; Romero-
Nieto & Castro-Morales, 2022). Por el contrario, en países con mecanismos de cumplimiento
más débiles, la calidad de la información financiera era menor y se observaban mayores niveles
de incumplimiento.
Por otro lado, se examina el papel de las instituciones informales, como las normas culturales
y las prácticas empresariales arraigadas, en la adopción de las NIIF, incluso en presencia de
sólidos mecanismos de cumplimiento formales, las instituciones informales dificultan la
transición hacia las NIIF y favorecer la persistencia de prácticas contables tradicionales (Arias
Suárez & Cano Mejía, 2021; Quintanilla-Ortiz & Díaz-Jiménez, 2019; Villacís Yank &
Villarroel Pico, 2020). Esto conducen a equilibrios evolutivos estables de baja adopción y
cumplimiento limitado, a pesar de los esfuerzos regulatorios.
Tabla 4. Interacción estratégica entre agentes económicos y autoridades reguladoras
Codificación
Categorías
Subcategorías
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Interacción estratégica entre
agentes económicos y autoridades
reguladoras
Adopción y
cumplimiento
Equilibrios evolutivos estables de
alta adopción y cumplimiento
Interacción estratégica entre
agentes económicos y autoridades
reguladoras
Adopción y
cumplimiento
Equilibrios evolutivos estables de
baja adopción y cumplimiento
limitado
Interacción estratégica entre
preparadores de información
financiera y usuarios
Adopción y
cumplimiento
Presión de los usuarios para
cumplir con las NIIF
Interacción estratégica entre
preparadores de información
financiera y usuarios
Adopción y
cumplimiento
Incentivos de los preparadores
para adoptar y cumplir con las
normas
Interacción estratégica entre
empresas multinacionales y
autoridades reguladoras locales
Adopción de las
NIIF
Presión de las empresas
multinacionales para adoptar las
NIIF
Interacción estratégica entre
empresas multinacionales y
autoridades reguladoras locales
Adopción de las
NIIF
Incentivos de las autoridades
reguladoras para promover la
adopción de las NIIF
Interacción estratégica entre
empresas y auditores
Adopción y
cumplimiento
Rigurosidad de los auditores en
la aplicación de las NIIF
Interacción estratégica entre
empresas y auditores
Adopción y
cumplimiento
Incentivos de las empresas para
adoptar y cumplir con las normas
Interacción estratégica entre
empresas y auditores
Adopción y
cumplimiento
Permisividad de los auditores y
falta de supervisión rigurosa
La tabla 4 trata sobre los hallazgos de la revisión resaltan la importancia de comprender la
interacción estratégica entre los agentes económicos (empresas, inversores, etc.) y las
autoridades reguladoras (organismos contables, gobiernos, etc.) en el proceso de adopción y
cumplimiento de las NIIF. Se analiza esta interacción estratégica utilizando modelos de la
Teoría de Juegos Evolutivos. Cuando las autoridades reguladoras implementan políticas y
mecanismos de cumplimiento efectivos, los agentes económicos tienen mayores incentivos
para adoptar y cumplir con las NIIF, lo que conduce a un equilibrio evolutivo estable de alta
adopción y cumplimiento (Rodriguez Cartabia, 2019; Ulate Montero, 2018).
Sin embargo, si las autoridades reguladoras no logran establecer un entorno propicio, los
agentes económicos optan por estrategias de no adopción o cumplimiento parcial, da lugar a
equilibrios evolutivos estables de baja adopción y cumplimiento limitado (González-Campo &
Zamora Mina, 2020; Luque, 2019; Vila Martínez, 2019). Se explora la interacción estratégica
entre los preparadores de información financiera (empresas) y los usuarios de dicha
información (inversores, acreedores, etc.). Cuando los usuarios ejercen una presión
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significativa sobre los preparadores para cumplir con las NIIF, debido a la importancia que le
otorgan a la calidad y comparabilidad de la información financiera, los preparadores tienen
mayores incentivos para adoptar y cumplir con las normas (Arias Suárez & Cano Mejía, 2021;
Villacís Yank & Villarroel Pico, 2020).
Esta dinámica facilita la formación de un equilibrio evolutivo estable de alta adopción y
cumplimiento. Además, se examina cómo la interacción estratégica entre las empresas
multinacionales y las autoridades reguladoras locales influye en la adopción de las NIIF. Las
empresas multinacionales ejercen presión sobre los gobiernos locales para adoptar las NIIF,
con el fin de facilitar la comparabilidad de la información financiera a nivel global, las
autoridades reguladoras se ven incentivadas a promover la adopción de estas normas (Cabrera
Cruz et al., 2019; Cabrera De Palacio, 2018; Molina Cedeño et al., 2019).
Por otro lado, se analiza la interacción estratégica entre las empresas y los auditores en el
contexto de la adopción de las NIIF. Los auditores son más estrictos en la aplicación de las
NIIF y en la detección de incumplimientos, las empresas tienen mayores incentivos para
adoptar y cumplir con las normas de manera adecuada (Bustamante Bustamante & Cruz
González, 2020; Campos Muñiz et al., 2018; Forero Mendoza et al., 2017). Sin embargo, si los
auditores son más permisivos o no ejercen una supervisión rigurosa, las empresas optan por
estrategias de cumplimiento parcial o incluso de no adopción, lo cual genera equilibrios
evolutivos estables de baja adopción y cumplimiento limitado.
Tabla 5. Heterogeneidad de los agentes económicos
Codificación
Categorías
Subcategorías
Tipo de propiedad de las
empresas
Adopción y
cumplimiento
Empresas con dispersión de propiedad y
accionistas minoritarios
Tipo de propiedad de las
empresas
Adopción y
cumplimiento
Empresas con propiedad concentrada
(familiares, controladas por el Estado)
Nivel de desarrollo
económico
Adopción y
cumplimiento
Países con economías más desarrolladas y
mercados de capitales maduros
Nivel de desarrollo
económico
Adopción y
cumplimiento
Países con economías menos
desarrolladas y mercados de capitales
incipientes
Heterogeneidad de los
agentes económicos
Adopción y
cumplimiento
Tamaño de las empresas
Heterogeneidad de los
agentes económicos
Adopción y
cumplimiento
Sector de las empresas
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Heterogeneidad de los
agentes económicos
Adopción y
cumplimiento
Nivel de internacionalización de las
empresas
Heterogeneidad de los
agentes económicos
Adopción y
cumplimiento
Tipo de propiedad de las empresas
Heterogeneidad de los
agentes económicos
Adopción y
cumplimiento
Nivel de desarrollo económico de los
países
En la tabla 5, se analiza la influencia del tipo de propiedad de las empresas en la adopción de
las NIIF. Las empresas con una mayor dispersión de la propiedad y con un gran número de
accionistas minoritarios, tendían a tener una mayor adopción y cumplimiento de las NIIF, ya
que los inversores externos ejercían una mayor presión por la transparencia y la calidad de la
información financiera (Azogue Guaita, 2019; Becerra Ávila & Orellana León, 2020; Medina
Panduro, 2019). Por el contrario, las empresas con una propiedad más concentrada, como las
empresas familiares o las controladas por el Estado, mostraban una menor adopción y
cumplimiento de las NIIF.
En este sentido, se examina la adopción de las NIIF en diferentes niveles de desarrollo
económico. Los países con economías más desarrolladas y mercados de capitales más maduros
tendían a tener una mayor adopción y cumplimiento de las NIIF, ya que estos factores
aumentaban los beneficios percibidos de la armonización contable (Bravo Ávalos et al., 2018;
León León & Marquéz Panuera, 2018). En contraste, los países con economías menos
desarrolladas y mercados de capitales incipientes enfrentaban mayores desafíos y costos en la
adopción de las NIIF, lo que podía llevar a niveles más bajos de adopción y cumplimiento.
Estos hallazgos resaltan la importancia de considerar la heterogeneidad de los agentes
económicos al analizar la evolución de las estrategias de adopción y cumplimiento de las NIIF.
Las características específicas de cada agente, como su tamaño, sector, nivel de
internacionalización, tipo de propiedad y nivel de desarrollo económico, influyen en los
incentivos y costos asociados con la adopción de las normas contables internacionales, lo que
a su vez da lugar a diferentes equilibrios evolutivos estables.
Tabla 6. Implicaciones para la política regulatoria
Codificación
Categorías
Subcategorías
Aplicación de la Teoría
de Juegos Evolutivos
Política regulatoria y
armonización
contable
Comprensión de la dinámica
evolutiva de las estrategias de
adopción y cumplimiento de las NIIF
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Aplicación de la Teoría
de Juegos Evolutivos
Política regulatoria y
armonización
contable
Consideración de la heterogeneidad
de los agentes económicos
Aplicación de la Teoría
de Juegos Evolutivos
Política regulatoria y
armonización
contable
Adaptación de las estrategias
regulatorias
Impacto de las
instituciones y normas
culturales
Adopción de las NIIF
Trabajo colaborativo con organismos
locales y comunidades empresariales
Impacto de las
instituciones y normas
culturales
Adopción de las NIIF
Abordar desafíos institucionales y
culturales
Transparencia y
participación de los
agentes económicos
Adopción de las NIIF
Promoción de la participación en el
proceso de desarrollo y revisión de las
NIIF
Transparencia y
participación de los
agentes económicos
Adopción de las NIIF
Mayor aceptación y compromiso de
los agentes con las normas
Enfoque regulatorio
flexible y adaptable
Política regulatoria y
armonización
contable
Consideración de la heterogeneidad
de los agentes económicos
Enfoque regulatorio
flexible y adaptable
Política regulatoria y
armonización
contable
Consideración de las instituciones y
normas culturales
Enfoque regulatorio
flexible y adaptable
Política regulatoria y
armonización
contable
Promoción de la participación y la
transparencia en el proceso de
armonización contable
En la tabla 6 se mencionan los resultados obtenidos a partir de la aplicación de la Teoría de
Juegos Evolutivos en el contexto de las NIIF tienen importantes implicaciones para la política
regulatoria y la armonización contable a nivel internacional. Se sugiere que las autoridades
reguladoras deben comprender la dinámica evolutiva de las estrategias de adopción y
cumplimiento de las NIIF para diseñar políticas y mecanismos efectivos. En lugar de imponer
un enfoque único, las autoridades reguladoras deben considerar la heterogeneidad de los
agentes económicos y adaptar sus estrategias regulatorias en consecuencia (Hernández Vargas,
2023; Pérez et al., 2023; Perez, 2023).
Por ejemplo, para las grandes empresas multinacionales con una alta exposición internacional,
las autoridades reguladoras se enfocan en fortalecer los mecanismos de cumplimiento y las
sanciones por incumplimiento, ya que estos agentes perciben mayores beneficios de la
adopción de las NIIF (Arias Suárez & Cano Mejía, 2021; Salazar Vázquez et al., 2021). Por
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otro lado, para las pequeñas y medianas empresas con una orientación más local, las
autoridades reguladoras optan por brindar incentivos y asistencia técnica para facilitar la
adopción de las NIIF, al tiempo que reconocen las limitaciones de recursos y los costos
asociados (Abril-Flores et al., 2018; Mite Albán, 2018).
Además, se destaca la importancia de considerar el impacto de las instituciones y las normas
culturales en la adopción de las NIIF. Las autoridades reguladoras deben trabajar en estrecha
colaboración con los organismos locales y las comunidades empresariales para abordar los
desafíos institucionales y culturales que obstaculizan la adopción efectiva de las normas
contables internacionales (Quintanilla-Ortiz & Díaz-Jiménez, 2019; Villacís Yank & Villarroel
Pico, 2020).
Por otro lado, se plantea que las autoridades reguladoras deben promover una mayor
transparencia y participación de los diferentes agentes económicos en el proceso de desarrollo
y revisión de las NIIF (Cabrera Cruz et al., 2019; Cabrera De Palacio, 2018; Mite Albán, 2018).
Esto fomenta una mayor aceptación y compromiso de los agentes con las normas, lo que a su
vez facilita la formación de equilibrios evolutivos estables de alta adopción y cumplimiento.
En general, los resultados obtenidos a partir de la aplicación de la Teoría de Juegos Evolutivos
en el contexto de las NIIF resaltan la necesidad de un enfoque regulatorio flexible y adaptable,
que tenga en cuenta la heterogeneidad de los agentes económicos, las instituciones y las normas
culturales, y que promueva la participación y la transparencia en el proceso de armonización
contable a nivel internacional.
Discusión
Los resultados obtenidos de la revisión de la literatura sugieren que la Teoría de Juegos
Evolutivos ofrece un marco analítico valioso para comprender la adopción y el cumplimiento
de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por parte de los agentes
económicos a nivel global.
En este sentido, un aspecto clave que se destaca es la dinámica de replicación y mutación que
impulsa la evolución de las estrategias de adopción y cumplimiento de las NIIF (García
Jiménez et al., 2023; Pinto Morales, 2023; Román Martínez & Duarte Sanchez, 2023). Los
agentes económicos que perciben beneficios tangibles al adoptar las normas, como el acceso a
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mercados de capitales internacionales, la reducción de costos de capital o una mayor
transparencia financiera, tienden a replicar esta estrategia (Díaz & Acevedo, 2023; Egas Botina
& Romo Melo, 2023; Montenegro Montenegro et al., 2021). Por el contrario, aquellos agentes
que no perciben beneficios significativos o enfrentan altos costos de implementación optan por
estrategias alternativas, como la no adopción o el cumplimiento parcial de las NIIF, da lugar a
una dinámica de mutación (Hurel Franco & Velez Parra, 2018; Portal Jordán, 2018).
Esta dinámica evolutiva conduce a la formación de equilibrios evolutivos estables, que
representan situaciones en las que las estrategias de los agentes económicos se estabilizan y no
tienen incentivos para cambiar (Hernández Vargas, 2023; Perez, 2023; Viera Pereira, 2023).
Los resultados muestran que estos equilibrios reflejan una adopción generalizada y un alto
nivel de cumplimiento de las NIIF, o bien, una situación de baja adopción y cumplimiento
limitado depende de los factores que influyen en la evolución de las estrategias (Gómez Díaz
& Figueroa Ortiz, 2022; González Martínez de Aragón, 2022).
En tanto que, uno de los factores clave que influye en la formación de estos equilibrios es el
papel de las instituciones y los mecanismos de cumplimiento. Los resultados sugieren que en
países con instituciones sólidas y mecanismos de cumplimiento efectivos, como la existencia
de sanciones y una supervisión rigurosa por parte de las autoridades reguladoras, es más
probable que se alcance un equilibrio evolutivo estable de alta adopción y cumplimiento de las
NIIF (Méndez Calderón, 2022; Pérez et al., 2023; Quintero Peña, 2021). Por el contrario, en
países con instituciones débiles y mecanismos de cumplimiento deficientes, es más probable
que prevalezca un equilibrio de baja adopción y cumplimiento limitado.
Otro aspecto importante que se destaca en los resultados es la interacción estratégica entre los
agentes económicos y las autoridades reguladoras. Esta interacción influye en los incentivos y
los costos asociados con la adopción y el cumplimiento de las NIIF, y por lo tanto, en la
formación de los equilibrios evolutivos estables (Alvarado Varela et al., 2019; Baena Gómez,
2020; Bohorquez Ruiz, 2015). Cuando las autoridades reguladoras implementan políticas y
mecanismos de cumplimiento efectivos, los agentes económicos tienen mayores incentivos
para adoptar y cumplir con las NIIF (García Jiménez et al., 2023; Hurel Franco & Velez Parra,
2018). Por el contrario, si las autoridades reguladoras no logran establecer un entorno propicio,
los agentes económicos optan por estrategias de no adopción o cumplimiento parcial.
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Además, los resultados resaltan la importancia de reconocer la heterogeneidad de los agentes
económicos involucrados en la adopción y el cumplimiento de las NIIF. Las características
específicas de cada agente, como su tamaño, sector, nivel de internacionalización, tipo de
propiedad y nivel de desarrollo económico, influyen en los incentivos y costos asociados con
la adopción de las normas contables internacionales (Calvo, 2018; Cedeño-Fuentes et al., 2017;
Fernández Fernández, 2018). Esta heterogeneidad da lugar a diferentes equilibrios evolutivos
estables, lo que sugiere la necesidad de enfoques regulatorios adaptados y flexibles.
Por último, los resultados de la revisión tienen implicaciones relevantes para la política
regulatoria y la armonización contable a nivel internacional. Se destaca la importancia de que
las autoridades reguladoras comprendan la dinámica evolutiva de las estrategias de adopción y
cumplimiento de las NIIF, y diseñen políticas y mecanismos efectivos que consideren la
heterogeneidad de los agentes económicos, las instituciones y las normas culturales. Además,
se sugiere promover una mayor transparencia y participación de los diferentes agentes
económicos en el proceso de desarrollo y revisión de las NIIF, lo que fomenta una mayor
aceptación y compromiso con las normas.
En general, la aplicación de la Teoría de Juegos Evolutivos en el contexto de las NIIF
proporciona una comprensión más profunda de los factores que impulsan la evolución de las
estrategias de adopción y cumplimiento, así como de los posibles equilibrios evolutivos
estables que emergen. Esta comprensión es pertinente para los reguladores y los responsables
de la formulación de políticas, ya que les permite diseñar estrategias más efectivas para
promover la armonización contable y mejorar la calidad y comparabilidad de la información
financiera a nivel global.
Conclusiones
La revisión de la literatura ha permitido explorar la aplicación de la Teoría de Juegos
Evolutivos para comprender la adopción y cumplimiento de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) por parte de los agentes económicos a nivel global. Los
hallazgos muestran que la dinámica de replicación y mutación impulsa la evolución de las
estrategias de adopción y cumplimiento, donde los agentes que perciben beneficios tienden a
replicar la estrategia de adopción, mientras que aquellos que enfrentan altos costos o no
perciben beneficios significativos optan por estrategias alternativas como la no adopción o el
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cumplimiento parcial. Esta dinámica conduce a la formación de equilibrios evolutivos estables,
que reflejan una adopción generalizada y alto cumplimiento de las NIIF, o bien, una situación
de baja adopción y cumplimiento limitado.
Las instituciones y mecanismos de cumplimiento desempeñan un papel crucial, ya que en
países con instituciones sólidas y mecanismos efectivos, es más probable alcanzar un equilibrio
de alta adopción y cumplimiento. Asimismo, la interacción estratégica entre agentes
económicos y autoridades reguladoras influye en los incentivos y costos asociados, impacta en
la formación de equilibrios. La heterogeneidad de los agentes también es relevante, ya que
características como el tamaño, sector, internacionalización, tipo de propiedad y nivel de
desarrollo económico afectan los incentivos y costos de adopción.
Con base a estos hallazgos, se recomienda que las autoridades reguladoras comprendan la
dinámica evolutiva y diseñen políticas adaptadas que consideren la heterogeneidad de los
agentes, con el fortalecimiento de los mecanismos de cumplimiento, briden incentivos y
asistencia técnica según corresponda. También es clave promover la transparencia y
participación de los agentes en el proceso de desarrollo y revisión de las NIIF para fomentar
una mayor aceptación.
Las futuras líneas de investigación podrían explorar modelos más sofisticados que capturen la
complejidad de las interacciones estratégicas y la heterogeneidad de los agentes. Además, sería
valioso realizar estudios empíricos que evalúen la solidez de los equilibrios evolutivos
identificados y analicen los factores que facilitan o dificultan las transiciones entre equilibrios.
Finalmente, la aplicación de la Teoría de Juegos Evolutivos en otros ámbitos de la
armonización contable, como la adopción de otras normas o prácticas específicas, brindaría
perspectivas adicionales.
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